Katarzyna Tadla
Wraz z początkiem 2025 roku wchodzą w życie istotne zmiany dotyczące zasad odliczania zryczałtowanego podatku dochodowego przez komplementariuszy w spółkach komandytowych i komandytowo-akcyjnych. Nowe przepisy mają na celu uregulowanie kwestii neutralności podatkowej oraz uszczelnienie systemu podatkowego. Będzie to miało szeroki wpływ na praktykę rozliczeń podatkowych w Polsce, wymagając większej transparentności i staranności ze strony podatników.
Zmiany w odliczeniu podatku dla komplementariuszy – Podstawa prawna zmian
Zmiany wprowadza ustawa z dnia 28 listopada 2024 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2024 r., poz. 2123). Nowelizacja ta modyfikuje kilka kluczowych aktów prawnych, w tym:
- Ustawę o podatku dochodowym od osób fizycznych (PIT), szczególnie art. 30a, regulujący dochody z udziału w zyskach osób prawnych.
- Ustawę o podatku dochodowym od osób prawnych (CIT), w zakresie opodatkowania dochodów spółek komandytowych i komandytowo-akcyjnych.
- Ordynację podatkową, określającą nowe obowiązki dokumentacyjne i procedury kontroli podatkowej.
Najważniejsze zmiany w odliczeniu podatku
1. Precyzyjne zasady neutralności podatkowej
Nowe przepisy precyzują mechanizm odliczenia podatku dochodowego zapłaconego przez komplementariusza o kwotę podatku CIT zapłaconego przez spółkę. Zasada neutralności podatkowej zostaje doprecyzowana w sposób następujący:
- Odliczenie przysługuje w proporcji odpowiadającej udziałowi komplementariusza w zyskach spółki.
- Odliczenie może być dokonane wyłącznie od podatku zryczałtowanego wynikającego z dochodów z udziału w zysku spółki.
Przykład: Jeśli spółka zapłaciła podatek CIT w wysokości 250 000 zł, a komplementariusz posiada 40% udziału w zysku, przysługuje mu odliczenie w wysokości 100 000 zł (40% x 250 000 zł).
2. Wprowadzenie limitów odliczeń
Nowelizacja wprowadza limity, które mają zapobiegać nadużyciom. Odliczenie nie może przekroczyć kwoty należnego podatku dochodowego od komplementariusza. Nadwyżka podatku CIT zapłaconego przez spółkę nie będzie mogła zostać przeniesiona na kolejny rok ani odliczona w innych okolicznościach.
Przykład: Jeśli należny podatek dochodowy komplementariusza wynosi 120 000 zł, a kwota odliczenia wynikająca z CIT wynosi 150 000 zł, to odliczeniu podlega jedynie 120 000 zł. Pozostała kwota 30 000 zł przepada.
3. Nowe obowiązki dokumentacyjne
Wprowadzono obowiązek prowadzenia szczegółowej dokumentacji podatkowej. Komplementariusze muszą udokumentować:
- Wysokość dochodów z udziału w zyskach spółki.
- Wyliczenie proporcji odliczenia.
- Potwierdzenie zapłaty podatku CIT przez spółkę.
W przypadku braku odpowiedniej dokumentacji organ podatkowy może zakwestionować prawo do odliczenia.
4. Sankcje za naruszenia
Nieprawidłowe odliczenie podatku lub brak wymaganej dokumentacji mogą skutkować:
- Koniecznością zwrotu niesłusznie odliczonego podatku wraz z odsetkami.
- Dodatkowymi sankcjami finansowymi nałożonymi przez organy podatkowe.
Zmiany w odliczeniu podatku dla komplementariuszy – Praktyczne konsekwencje
Większa transparentność i kontrola
Nowe przepisy zwiększają wymogi dotyczące przejrzystości rozliczeń podatkowych. Organy podatkowe będą miały szersze możliwości weryfikacji zasadności odliczeń, co wymaga od podatników większej staranności w dokumentowaniu swoich działań.
Zwiększone obciążenia administracyjne
Prowadzenie szczegółowej dokumentacji i dostosowanie systemów księgowych do nowych wymogów może generować dodatkowe koszty. Konieczne będzie również szkolenie działów księgowych i konsultacje z doradcami podatkowymi.
Przykład zastosowania nowych przepisów
Założenie:
Spółka komandytowa osiągnęła w 2025 roku dochód w wysokości 1 500 000 zł i zapłaciła podatek CIT w wysokości 285 000 zł (stawka 19%). Komplementariusz posiada 50% udziału w zyskach spółki.
- Dochód komplementariusza: 50% x 1 500 000 zł = 750 000 zł.
- Podatek dochodowy należny od komplementariusza: 750 000 zł x 19% = 142 500 zł.
- Odliczenie wynikające z CIT: 50% x 285 000 zł = 142 500 zł.
Wynik: Komplementariusz nie zapłaci podatku dochodowego, ponieważ odliczenie w pełni pokrywa należny podatek.
Przykład z ograniczeniem odliczenia
Jeśli należny podatek dochodowy wynosiłby 120 000 zł, a odliczenie z CIT wynosi 142 500 zł, komplementariusz odliczy jedynie 120 000 zł. Nadwyżka 22 500 zł nie będzie mogła zostać wykorzystana.
Przepisy przejściowe
Przepisy przejściowe umożliwiają stosowanie starych zasad rozliczeń dla dochodów za rok 2024. Jednak od 1 stycznia 2025 roku obowiązywać będą wyłącznie nowe regulacje, co oznacza konieczność dostosowania systemów księgowych i podatkowych.
Jak przygotować się do zmian?
- Przeprowadzenie audytu podatkowego: Sprawdź zgodność dotychczasowych rozliczeń z nowymi regulacjami.
- Wdrożenie nowych procedur księgowych: Upewnij się, że dokumentacja podatkowa spełnia wymogi ustawowe.
- Konsultacje z ekspertami: Skorzystaj z pomocy doradców podatkowych, aby uniknąć ryzyk związanych z nowymi regulacjami.
Podsumowanie
Zmiany w odliczeniu zryczałtowanego podatku dochodowego dla komplementariuszy, obowiązujące od 2025 roku, mają na celu większą transparentność oraz ograniczenie nadużyć w rozliczeniach podatkowych. Wprowadzenie limitów odliczeń i nowych obowiązków dokumentacyjnych zwiększa kontrolę nad sposobem rozliczeń, ale jednocześnie wymaga od podatników większej precyzji i odpowiedzialności. Aby uniknąć problemów z organami podatkowymi, warto już teraz przygotować się na nadchodzące zmiany.
Zadbaj o swoje finanse – skonsultuj się z ekspertami i dowiedz się, jak najlepiej dostosować się do nowych przepisów. Skontaktuj się z nami już dziś!
