Zmiany w podatkach planowane na 2027 r. sprawiają, że strategia podatkowa firmy nie powinna sprowadzać się do wyboru najniższej dostępnej stawki. Znaczenia nabierają struktura kosztów, marża, sposób finansowania, relacje z podmiotami powiązanymi oraz moment zawierania określonych transakcji. Nowe regulacje obejmują zarówno CIT i ryczałt, jak i PIT, estoński CIT czy minimalny podatek dochodowy. Część rozwiązań jest wymierzona w największe podmioty i grupy kapitałowe, ale skutki zmian odczują również mniejsze przedsiębiorstwa. Dlatego strategia podatkowa na 2027 r. powinna łączyć planowanie podatkowe z analizą rentowności i przepływów pieniężnych.
Strategia podatkowa powinna zaczynać się od kosztów i marży w firmie
Pierwszym krokiem, jeszcze przed 1 stycznia 2027 r., powinno być przeliczenie modelu biznesowego przy nowych zasadach opodatkowania. Koszty i marża w firmie mają znaczenie nie tylko dla wyniku finansowego, ale również dla wysokości zobowiązań podatkowych. Szczególnej analizy wymagają spółki o niskiej rentowności, ponieważ planowane zmiany obejmują opodatkowanie minimalnym CIT.
W uproszczonym wariancie podstawy opodatkowania projekt zakłada jej zróżnicowanie zależnie od wielkości podatnika. Dla przedsiębiorstw osiągających roczne przychody powyżej 50 mln euro ma to być 5% przychodów operacyjnych, a dla pozostałych 3%. Okres wykorzystywany do badania rentowności ma zostać skrócony do dwóch lat. Dobra strategia podatkowa wymaga więc przygotowania symulacji dla kilku scenariuszy przychodów, kosztów i marż, a nie jedynie oszacowania podatku za kolejny rok podatkowy.
Formy opodatkowania trzeba ponownie przeliczyć przed 2027 rokiem
Zmiany nie dotyczą wyłącznie największych grup kapitałowych. Dla mniejszych przedsiębiorców ważne są m.in. planowane:
- zmiany w PIT,
- ograniczenia dotyczące ryczałtu.
Wśród zapowiadanych rozwiązań znajduje się obniżenie limitu przychodów uprawniającego do korzystania z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z 2 mln do 250 tys. euro. Jeżeli regulacja wejdzie w takim kształcie, część przedsiębiorców będzie musiała zmienić formy opodatkowania i przejść na skalę podatkową albo podatek liniowy. Jednocześnie w planowanych zmianach PIT pojawia się nowy próg:
- 24% dla dochodów między 130 a 150 tys. zł,
- 12% przy stawce do 130 tys. zł,
- 32% powyżej 150 tys. zł.
| Warto wiedzieć Oznacza to, że optymalizacja podatkowa firmy wymaga porównania obciążeń przy różnych poziomach dochodu, a nie automatycznego przedłużania dotychczasowej formy rozliczeń. |
Ryczałt i transakcje z podmiotem powiązanym wymagają szczególnej uwagi
Znacznie większego znaczenia nabiera status podmiotu powiązanego. Planowane przepisy przewidują m.in. 17-proc. ryczałt dla określonych przychodów z najmu lub dzierżawy własności intelektualnej uzyskiwanych od podmiotu powiązanego. W przypadku części przychodów z najmu i dzierżawy stawka 8,5% ma pozostać do 100 tys. zł, natomiast nadwyżka uzyskiwana od podmiotów powiązanych ma być opodatkowana stawką 15%.
Co więcej, 15% może objąć nadwyżkę ponad 100 tys. zł również w przypadku wybranych usług dotychczas rozliczanych stawką 8,5%, jeżeli podatnik nie zatrudnia co najmniej jednego pracownika na pełny etat.
| Warto wiedzieć Model „wspólnik-JDG-spółka” powinien więc zostać przeanalizowany pod kątem ekonomicznego sensu każdej transakcji. Strategia podatkowa firmy musi uwzględniać nie tylko stawkę po stronie wystawcy faktury, ale również podatkowy koszt po stronie spółki. |
CIT ograniczy podatkowe korzyści z usług świadczonych przez wspólników
W klasycznym CIT istotnym obszarem ryzyka mają stać się:
- usługi niematerialne,
- opłaty dotyczące własności intelektualnej.
Planowana regulacja ma ograniczyć możliwość zaliczania określonych wydatków do kosztów uzyskania przychodów.
Chodzi m.in. o sytuacje, w których wspólnik prowadzi JDG, wystawia spółce fakturę za usługi, a uzyskany przychód opodatkowuje korzystniej niż klasyczną wypłatę zysku. Nie każde świadczenie zostanie jednak automatycznie wyłączone z kosztów.
Przewidziano wyjątki m.in. dla świadczeń odsprzedawanych dalej albo niezbędnych do wytworzenia towarów lub usług. W praktyce konieczne będzie przejrzenie:
- kontraktów,
- dokumentacji cen transferowych,
- biznesowego uzasadnienia transakcji.
Doradztwo podatkowe dla firm będzie więc coraz częściej dotyczyć realnej funkcji świadczenia, a nie samej konstrukcji umowy.
Estoński CIT wymaga przeprojektowania przepływów między wspólnikiem a spółką
Estoński CIT pozostaje atrakcyjną formą opodatkowania, ale planowane zmiany zwiększają znaczenie kategorii ukrytych zysków. Katalog ma obejmować szerzej m.in.:
- opłaty za najem i dzierżawę,
- opłaty licencyjne,
- określone usługi niematerialne (w tym doradcze, prawne, księgowe, reklamowe i związane z zarządzaniem),
- wynagrodzenie wspólnika za powtarzające się świadczenia niepieniężne.
Jednocześnie przewidziano wyłączenia dotyczące m.in. zakupu surowców, materiałów i towarów wykorzystywanych wyłącznie w działalności. Wybór estońskiego CIT ma być możliwy wyłącznie od początku roku podatkowego. Dlatego zaplanowana strategia podatkowa powinna jeszcze przed 31 grudnia uwzględniać przepływy wspólnik–spółka, zasady wypłaty zysków oraz strukturę świadczeń realizowanych na rzecz spółki.
Dobre oprogramowanie pomaga kontrolować podatkowy koszt działalności
Biznesu nie ułatwia wyłącznie deregulacja czy korzystniejsze przepisy podatkowe. Duże znaczenie ma również oprogramowanie, które porządkuje fakturowanie i pozwala na bieżąco kontrolować dokumenty. Mobilna Faktura może wspierać przedsiębiorcę w wystawianiu faktur oraz organizacji codziennych rozliczeń. Przy częstych zmianach przepisów łatwiejszy dostęp do danych sprzedażowych pomaga szybciej ocenić przychody, koszty i marżę w firmie. Jest to szczególnie ważne wtedy, gdy przedsiębiorca monitoruje limity podatkowe i przygotowuje dane potrzebne księgowości do rozliczeń podatkowych.
Minimalny CIT, finansowanie i amortyzacja zmieniają strategie większych spółek
W większych przedsiębiorstwach analiza powinna objąć również finansowanie transakcji kapitałowych. Projekt ogranicza podatkowe rozliczanie kosztów refinansowania i konsolidacji zadłużenia w strukturach debt push-down. Zmiany dotyczą także sposobu określania kosztu przy sprzedaży udziałów spółki powstałej z przekształcenia – punktem odniesienia mają być historyczne wydatki, co ogranicza możliwość wykorzystania bilansowego step-up.
| Warto wiedzieć Kolejnym ważnym obszarem jest amortyzacja. Ustawodawca chce blokować wsteczne korygowanie stawek po terminie złożenia zeznania i ograniczyć amortyzację goodwill powstałego w określonych strukturach leasingu finansowego przedsiębiorstwa lub ZCP. Dla dyrektora finansowego oznacza to konieczność połączenia planu inwestycyjnego, sposobu finansowania oraz podatku CIT w jeden model finansowy. |
Strategia podatkowa 2027 powinna być częścią strategii finansowej firmy
Przedsiębiorca powinien potraktować 2027 r. jako moment do przeliczenia całej architektury finansowej działalności. Analizy wymagają tak różne kwestie jak:
- formy opodatkowania,
- struktura wynagrodzeń właścicieli,
- usługi świadczone przez podmiot powiązany,
- finansowanie,
- amortyzacja,
- poziom zatrudnienia,
- rentowność.
W większych podmiotach dochodzą procedury podatkowe, sprawozdania i – tam, gdzie występuje ustawowy obowiązek – informacja o realizowanej strategii podatkowej za rok podatkowy. Taka informacja o realizowanej strategii podatkowej jest jednak czymś innym niż wewnętrzna strategia podatkowa przedsiębiorstwa.
Ta druga powinna służyć przede wszystkim podejmowaniu decyzji. Najlepsze strategie nie odpowiadają wyłącznie na pytanie „jak opodatkować dochód?”, ale pokazują, jak zmiana podatku wpłynie na marżę, płynność, koszt zatrudnienia i rentowność inwestycji. Właśnie dlatego CIT i ryczałt od 2027, zmiany w PIT oraz nowe regulacje powinny zostać przełożone na konkretne liczby jeszcze przed rozpoczęciem nowego roku.
